參考資料：

鄭丁旺(2021)。中級會計學（下）第十五版。三源印刷事業有限公司，第十七章：現金流量表，768-796
三民輔考現金及約當現金

1. 前言

1.1 現金流量表的意義

現金流量表將報導期間內企業的現金流量依照來源劃分成為：

營業活動
投資活動
籌資活動用以提供報導期間內現金與約當現金的歷史變動。主要幫助報表讀者掌握企業產生現金與約當現金的能力，與現金與約當現金產生的時點與確定性。

1.2 現金與約當現金定義

紙幣＋硬幣
各類活期與定期存款
零用金
庫存現金

隨時可以轉換成定額現金者(即僅限於債務工具，不含權益工具)
即將到期且利率的變動對其價值影響甚小者(備註：即將到期指的是自投資日起算三個用內到期者，例如三個月內購買的國庫券Treasury，但是5個月前購買，已經經過兩個月，剩下三個月到期的國庫券並不算，因為是從投資日起算，不是距離到期日的距離)

1.3 現金流量表達

1.3.1 營業活動之現金流量

營業活動指企業產生主要收入的活動與其他非屬投資與籌資的活動，包含：

銷售與提供勞務收取的現金
權利金, 服務費, 佣金, 其他收入所收取的現金
支付商品與勞務供應商的現金
支付員工與代員工支付的現金
保險費因保費, 理賠, 年金和其他保單利益所收取及支付的現金
支付或退回的所得稅款(如果可以所得稅款明確歸屬投資或籌資活動的就不算在這裡)
提供自營或交易目訂合約所收復與支付之現金

依照IFRS16 第68A段所述的製造或取得供出租他人並於其後供出售的資產的現金支付屬於現金流出, 來自該資產的租金及後續出售開資產的現金收入則為營業活動的現金流入。

1.3.2 投資活動的現金流量

投資活動指取得與處分長期資產與其他非屬約當現金的投資，包含：

取得與出售不動產、廠房、設備、無形資產及其他長期資產的現金淨流入(出)
取得與出售其他企業的權益或債務工具及合資權益的現金淨流入(出)
對其他企業的墊款, 放款與墊款, 放款的收回
非自營或交易目的支付或收取期貨合約, 遠期合約, 選擇權合約與交換合約

1.3.3 籌資活動的現金流量

籌資活動指導致業助投入權益及企業借款的規模及組成項目發生變動的活動，包含：

發行股票或其他權益工具的現金價款
購買或贖回企業本身股票而支付股東的現金
發行債權取得的現金
償還借款的現金支出
承租人未減少融資租賃負債而支付的現金

2 營業活動現金流量的算法

營業活動現金流量可以依照下面兩種方法算出，本章主要介紹間接法:

間接法
直接法

間接法是從綜合損益表的稅前淨利或本期損益調整成當年度來自營業活動淨現金。

直接法是將綜合損益表內部的各項目從應計基礎轉成現金基礎，逐條列出各項營業活動現金流入的來源。

2.1 間接法

間接法從稅前淨利或本期損益開始，調整以下項目

不動用現金的費用
不產生現金的費用
存貨及營業有關的遞延與應計項目
- 應收帳款及應收票據
- 應收收益及預收收益
- 存貨
- 應付帳款及應付票據
- 應付費用與預付費用
- 退休金負債或預付退休金
與投資或籌資活動相關交易的損益

21.1 間接法-不動用現金的費用

現金流入 = 本期淨利 + 不動用現金的費用

以下為綜合損益表中列為費用，但沒有真的信金流出，因此要加回：

壞帳費用
不動產、廠房及設備折舊
遞耗資產折耗
無形資產及遞延借項攤銷
採用權益法認列的損失份額(貸記採用權益法之投資而非現金)
退休給付負債增加(借記退休金費用)

以下公式所寫的"淨增加數"如果是負數，請使用該負數帶入，不要取絕對值。

2.1.2 間接法-不產生現金的收益

現金流入 = 本期淨利 - 不產生現金的收益

遞延收益攤銷（轉入收益)
採用權益法認列的收益份額（貸記採用權益法之投資而非現金)

2.1.3 間接法-存貨及營業有關的遞延與應計項目

2.1.3.1 應收帳款及應收票據

1. 本期從顧客收到的現金 = 期出應收帳款餘額 ＋ 本期銷貨收入 - 期末應收帳款餘額
or
2. 本期從顧客收到的現金 = 本期銷貨收入(or本期損益) - 本期應收賬款淨增加數(借方 增加)

比較直覺的想法是如果應收帳款增加，代表客戶積欠金額未還，現金會比本期損益要來得少，相反應收帳款減少，代表客戶還錢，現金會比本期損益要來得多。

2.1.3.2 應收收益及預收收益

本期由其他收益收到的現金 = 本期其他收益(or本期損益) - 本期應收收益淨增加數(借方 增加) ＋ 本期預收收益淨增加數(貸方 增加)

直覺的想法是應收收益增加，代表客戶積欠金額未還，現金會比本期損益要來得少。預收收益增加代表提前交錢，現金會比本期損益要來得多。

2.1.3.3 存貨

由於：期初存貨 + 本期進貨 - 期末存貨 = 銷貨成本

所以：本期進貨要支付的現金 = 銷貨成本 ＋ 本期存貨淨增加數(debit增加)

如果存貨增加代表買了比銷貨成本更多的存貨，所以本期進貨要支付的現金也會增加。

2.1.3.4 應付帳款及應付票據

由於：期出應付帳款 + 本期進貨 - 期末應付帳款 = 本期支付供應商現金

所以：本期支付供應商現金 = 本期進貨要支付的現金 - 本期應付帳款淨增加數(credit增加)

直覺的想法是如果應付帳款增加代表我積欠供應商現金，因此實際支出的金額比銷貨成本來得少。

本期支付供應商現金 = 銷貨成本 ＋ 本期存貨淨增加數(debit增加) - 本期應付帳款淨增加數(credit增加)

2.1.3.5 應付費用與預付費用

本期現金支出 = 本期淨利 + 應付費用淨增加數(credit增加) - 預付費用淨增加數(debit增加)

直覺的想法是應付費用增加代表我積欠現金未還款，所以本期現金支出會比本期淨利更少。預付費用增加代表我提早付錢，所以本期現金支出會會比本期淨利更多。

2.1.3.6 退休金負債或預付退休金

本期現金支出 = 本期淨利 + 退休金負債或預付退休金淨增加(credit增加，但對方要是退休金成本或是費用)

由於退休金負債分錄如下，退休金費用發生的時候，其實現金沒有支出那麼多，所以加回負債增加的部分。

退休金費用
  現金
  應計退休金負債

2.1.4 間接法-與投資或籌資活動相關交易的損益

本期現金支出 = 本期淨利 - 與投資或籌資活動相關交易的淨利益(credit增加)

有些損益項目是由投資或籌資活動所產生的，但是被放在本期損益當中，需要把這種損益從營業活動中排除，放到投資或籌資活動之中。

像是以下現金70,000有50, 000的現金來自於資產帳面價值，應屬於營業現金流入，而多出來的處分機器利益是投資活動流入。應該從本期損益中扣除20,000並放到投資現金流入裡。

現金  70,000
累計折舊-機器設備 150,000
  機器設備  200,000
  處分機器利益  20,000

2.1.5 間接法-基本公式

總結上述各項間接法公式，可以得出基本公式，從本期淨利(或稅前淨利)開始調整如下：

加上不動用現金的費用
減去不產生現金的收益
減去投資或融資相關交易收益
加上投資或融資相關交易損失
減去存貨增加
加上存貨減少
減去資產借方增加
加上資產借方減少
加上負債貸方增加
減去負債貸方減少

本期現金支出 = 本期淨利  + 不動用現金的費用 - 不產生現金的收益 - 與投資或融資相關交易的淨利益 - 本期存貨淨增加數(debit增加) - 本期資產淨增加數(debit增加) + 本期負債淨增加數(credit增加)

2.1.6 間接法-其他特殊項目

營業活動現金流量使用間接法時除了以上基本公式的調整外，還需要注意以下幾種特殊科目的調整：

2.1.6.1 持有供交易之金融資產

本期現金流入 ＝ 本期淨利 - 持有供交易之金融資產淨增加

持有供交易之金融資產，其性質與專供出售的存貨類似，調整與存貨類似，間接法時持有供交易之金融資產增加為營業活動現金流出(本期淨利減項)，反之為流入。
期末評價時，因未有真實現金流入與流出，因此金額因評價上升屬於本期淨利減項

2.1.6.2 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產

本期現金流入 ＝ 本期淨利 - 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產股利收入

透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產的購買與處分屬於投資活動之現金流量
間接法下，股利收入要列為本期淨利調整的減項，並列示鼓勵收現金額
期末公與價持調整因為是列如其他綜合損益，不列入當期損益，因此間接法時不需調整，也不用於現金流量表中顯示

2.1.6.3 採權益法處理之權益工具投資

本期現金流入 ＝ 本期淨利 - 權益法產生的淨投資收益

綜合損益表上的權益法權益工具產生的投資收益並未實際發生現金淨流入
間接法中權益法產生的投資收益屬於本期淨利之減項，反之投資損失是加項

2.1.6.4 融資收益

本期現金流入 ＝ 本期淨利 + 折舊費用 + (Optional) 分類為籌資活動現金流出的利息費用

租令開始時產生的「租賃資產」與「應付租賃款」不會影響現金流量表，但是重大投資與籌資活動，應於財報其他部分揭露
租賃資產折舊處理與不動產、廠房、設備相同，屬於不動用現金的費用，因此為本期淨利之加項
應付租賃款償還拆分成利息費用與本金償還，利息費用可依公司決定分成營業活動現金流出或籌資活動現金流出，如果分為籌資活動現金流出，利息費用應從本期淨利中排除，因此為本期淨利之加項。本金償還屬於融資活動現金流出，由於本來就不會影響本期淨利因此不調整。

2.1.6.5 退休金成本

本期現金流入 ＝ 本期淨利 - 預付退休金淨增加 + 應計退休金淨增加

預付退休金增加或應計退休金減少應作為間接法時本期淨利的減項，因為現金流出比綜合損益表所列退休金費用更多

2.1.6.6 員工認股計畫

本期現金流入 ＝ 本期淨利 + 因員工認股計畫認列的酬勞費用（貸方為資本公積時）

員工認股計畫貸方認列「資本公積-員工認股權」的酬勞費用，因未實際產生現金流出而作為本期淨利之加項。

3 投資與籌資活動現金流量的報導

除以下所述的現金流量可以用淨額基礎報導外，投資與籌資活動之現金流量應按照實際現金收入與實際現金支出做直接表示。

3.1 以淨額基礎報導的現金流量

現金流量要用總額還是淨額表達須依照情況而定。舉例來說，購買廠房$1,000,000並處分廠房$400,000，若只表示淨額$600,000無法充分表達企業的投資活動，採總額法比較適當。反例為如果企業取得信用額度$1,000,000，三個月內循環利用，全年舉借四次償還三次，年底有於額$1,000,000，若用總額列示流入$4,000,000流出$3,000,000反而無法正確表達，用淨額流入$1,000,000更為適當。

因此投資與籌資活動之現金流量原則上使用總額法，以下情況則采用淨額法

現金反應客戶活動而非企業活動，也就是代收或代付客戶現金：
- 銀行的活期存款承作與償還
- 投資企業的代客戶持有現金
- 代管財產所收取的租金與支付財產所有者的租金
週轉快, 金額大, 短期內到期的現金流入與支出，像是墊付與償還以下項目：
- 信用卡客戶的本金
- 短期投資的購買與出售
- 其他短期借款(ex:三個月內到期的借款)
金融機構以下現金流量可以用淨額表達：
- 收受與償還定期存款的現金
- 存放同業與從同業存款存取的現金
- 對客戶墊款與放款及客戶還款的現金

3.2 外幣現金流量

外幣金額按現金流量發生日的功能性貨幣與外幣的匯率換算後用企業的功能性貨幣紀錄。匯率可採用一段期間的加權平均匯率換算。外幣匯率變動不會產生現金流量，但是為了調節其屋宇期末現金及約當現金的餘額，應該把影響數獨立在營業、投資、籌資活動現金流量之外，分類成「匯率變動對現金及約當現金之影響」

3.3 所得稅

所得稅分類為營業活動現金流量，但由於其特殊性質，應該單獨揭露，因此營業活動現金流量使用間接法時，會單獨將所得稅列示成「退還（支付）所得稅」

如果能確定所得稅之一部份產生於投資或籌資活動，可將該所得稅現金流量分類到投資或籌資活動，但所得稅非類超過一種活動時應該用總額表達。

3.4 子公司、關聯企業與合資公司投資

關聯企業與子公司的會計用權益法禍成本法處理的時候，投資者的現金流量表僅顯示本身與被投資者之間的現金流量，如股利與墊款。
企業對聯合控制個體(合資權益)的權益採權益法時，現金流量包含：
- 聯合控制個體的投資與分配
- 聯合控制個體間其他收支項目的現金流量

3.5 對子公司及其他企業的所有權權益變動

取得與喪失對子公司或其他企業的控制時，應單獨列示在「投資活動」（ex: 對子公司之收購, 處分子公司)，應分別彙總並揭露以下項目：

收取與支付的對價總額
對價中屬於現金與約當現金的部分
取得或喪失控制權的子公司或其他企業本身的現金與約當現金總額
取得或喪失控制權的子公司或其他企業本身的現金與約當現金以外的資產與負債金額

如果對子公司的權益變動如果未喪失對子公司的控制者，現金流量應該區分為「籌資活動」

3.6 非現金交易

有很多投資與籌資活動雖然會影響企業的資產結構，但是並不會直接引想到當其現金變動，現金流量表應該要排除這些變動，並放在財務報表的其他地方揭露：

直接承擔的相關負債
融資租賃方式取得的資產
用發行權益方式收購企業
負債轉權益

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